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第2部分（第5页）

产的价值。鉴于会计核算应当遵循谨慎原则，对原始

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上市公司财务分析

计价的增值一般不作调整，而只对原始计价的减值进

行调整。

在这种情况下，一项资产的公允价值计价可以是

现行成本或重置成本或市价，即按照现在或当前（指

报告期末）购买同一或类似资产所需支付的现金金额

计价；也可以是可变现价值，即按照现在市场价值和

正常方式变卖资产所能得到的现金金额计价。

例如，成本为100万元的短期投资，如果报告期

末市价下跌到80万元，应当按照成本与市价孰低计

价，相应调整为80万元，市价低于成本的金额应当

确认为费用，在利润表内计减当期利润；成本为100

元的存货，如果可变现价值为　90元，应当按照90

元确认该项存货的价值，成本低于可变现价值的金额

应当确认为费用，在利润表内减计当期利润。

公允价值计价也适用于收益与费用的确认。在关

联方交易的情况下，如果交易价格不是按照不加控制

的可比价格法确定的，而是高于或低于非关联方之间

的公平交易价格（非关联方之间的价格是公允价格），

由此形成的资产发生额原始计价是有失公允的，甚至

是显失公允的。

对此，尽管中国会计准则允许按照有失公允甚至

显失公允的交易价格确认资产的帐面价值，但不得将

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上市公司财务分析

显失公允的价格部分确认为当期利润，而是以“关联

交易差价”计入股东权益资本公积项下。所不同的是，

国际会计准则不允许以显失公允的关联方交易价格

作为确认资产价值的计价基础。进一步说，无论是中

国审计准则，还是国际审计准则，都要求公司将显失

公允的关联方交易价格调整为公允价格。

公允价值计价是确保上市公司财务报告公允列

报的基础，也是防范证券市场泡沫化的基础与保护中

小投资者利益的基础。

核算基础